ما هو الربح أو الخسارة الاكتوارية؟
يشير الربح أو الخسارة الاكتوارية إلى زيادة أو نقصان في التوقعات المستخدمة لتقييم التزامات خطة المعاشات التقاعدية المحددة للمؤسسة. تتأثر الفرضيات الاكتوارية لخطة المعاشات التقاعدية بشكل مباشر بمعدل الخصم المستخدم لحساب القيمة الحالية الاستحقاقات الدورية ومعدل العائد المتوقع على الأصول. ويتطلب قانون مجلس معايير المحاسبة المالية SFAS رقم 158 الإبلاغ عن حالة تمويل صناديق التقاعد في الميزانية العمومية للجهة الراعية لخطة التقاعد. وهذا يعني أن هناك تحديثات دورية لالتزامات المعاشات التقاعدية وأداء الصندوق والصحة المالية للخطة. وقد تواجه خطة المعاشات ربحًا أو خسارة اكتوارية في الاستحقاقات الدورية المتوقعة حسب معدلات المشاركة في الخطة وأداء السوق وعوامل أخرى
في حين أن تلك القواعد المحاسبية تتطلب تمييز أصول وخصومات المعاشات التقاعدية للسوق في الميزانية العمومية للكيان فإنها تسمح بالمكاسب والخسائر الاكتوارية أو التغييرات في الفرضيات الاكتوارية حيث يتم استهلاكها في الدخل الشامل في حقوق المساهمين بدلاً من التدفق المباشر في قائمة الدخل.
ملخص لأهم النقاط
- يتم إنشاء المكاسب والخسائر الاكتوارية عندما تتغير الفرضيات الكامنة وراء التزام الاستحقاقات المتوقعة للشركة.
- تتطلب قواعد المحاسبة من الشركات الإفصاح عن كل من التزامات المعاشات التقاعدية (الخصوم) والأصول المخصصة لتغطيتها. يوضح هذا للمستثمرين الصحة العامة لصندوق التقاعد.
- وتشهد جميع خطط معاشات ذات المنافع المحددة مكاسب أو خسائر اكتوارية دورية حيث يتم تحديث الفرضيات الديموغرافية الرئيسية أو التوقعات الاقتصادية الرئيسية التي تشكل الخطة.
مفهوم الربح أو الخسارة الاكتوارية
من الأفضل فهم المكاسب والخسائر الاكتوارية في سياق محاسبة المعاشات التقاعدية الشاملة. باستثناء إلا إذا ذكر أمر آخر على وجه التحديد، يتناول هذا التعريف محاسبة المعاشات التقاعدية بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (GAAP). في حين أن مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) تنص على مبادئ مماثلة لقياس التزامات مزايا المعاشات التقاعدية، إلا أن هناك اختلافات رئيسية في كيفية تقرير هذين المعيارين عن تكلفة المعاش التقاعدي في قائمة الدخل، لا سيما معالجة المكاسب والخسائر الاكتوارية.
تمثل الحالة الممولة صافي الأصول أو الالتزامات المتعلقة بخطط المنافع المحددة للشركة وتعادل الفرق بين قيمة أصول الخطة والالتزامات المستحقة المتوقعة (PBO) للخطة. يتطلب تقييم أصول الخطة وهي الاستثمارات المخصصة لتمويل مستحقات الخطة حكمًا ولكنه لا يتضمن استخدام التقديرات الاكتوارية. ومع ذلك، يتطلب قياس PBO استخدام التقديرات الاكتوارية وهذه التقديرات هي التي تؤدي إلى مكاسب وخسائر اكتوارية.
هناك نوعان أساسيان من الفرضيات الفرضيات الاقتصادية التي تمثل كيفية تأثير قوى السوق على الخطة والفرضيات الديموغرافية التي تمثل كيف يُتوقع أن يؤثر سلوك المشاركين على الفوائد المدفوعة. تتضمن الفرضيات الاقتصادية الرئيسية معدل الفائدة المستخدم لخصم التدفقات النقدية الخارجة المستقبلية ومعدل العائد المتوقع على أصول النظام والزيادات المتوقعة في الرواتب. تشمل الفرضيات الديموغرافية الرئيسية متوسط العمر المتوقع وفترات الخدمة المتوقعة وأعمار التقاعد المتوقعة.
المكاسب والخسائر الاكتوارية تخلق تقلبًا في النتائج
من فترة إلى أخرى، يمكن أن يؤدي التغيير في الفرضية الاكتوارية، لا سيما معدل الخصم، إلى زيادة أو انخفاض كبير في التزام المنافع المتوقعة للخطة. ومن المحتمل أن تؤدي هذه التعديلات إلى تغيرات في النتائج المالية إذا تم تسجيلها في قائمة الدخل. لذلك بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة، يتم تسجيل هذه التعديلات من خلال الدخل الشامل الآخر في حقوق المساهمين ويتم استهلاكها في بيان الدخل بمرور الوقت. بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يتم تسجيل هذه التعديلات من خلال الدخل الشامل الآخر ولكن لا يتم ستهلاكها في بيان الدخل.
تشير الحواشي إلى ملاحظات مهمة حول الافتراضات الاكتوارية
تتطلب القواعد المحاسبية كشوف مفصلة تتعلق بأصول وخصوم المعاشات التقاعدية بما في ذلك النشاط من فترة إلى أخرى في الحسابات والفرضيات الرئيسية المستخدمة لقياس حالة التمويل. وتسمح هذه الإفصاحات لمستخدمي البيانات المالية بفهم كيفية تأثير خطط المعاشات التقاعدية للشركة على المركز المالي ونتائج العمليات المتعلقة بالفترات السابقة والشركات الأخرى.
