ما هي مصاريف الديون المعدومة؟
يتم الاعتراف بمصروفات الديون المعدومة عندما لا يمكن تحصيل الذمم المدينة لأن العميل غير قادر على الوفاء بالتزامه بسداد الديون المستحقة بسبب الإفلاس أو مشاكل مالية أخرى. تقوم الشركات التي تقدم الائتمان لعملائها بالإبلاغ عن الديون المعدومة كمخصص للحسابات المشكوك في تحصيلها في الميزانية العمومية والتي تُعرف أيضًا باسم مخصص خسائر الائتمان.
ملخص لأهم النقاط:
- تعتبر مصروفات الديون المعدومة تكلفة مؤسفة لممارسة الأعمال التجارية مع العملاء على الائتمان حيث توجد دائمًا مخاطر التخلف عن السداد الملازمة لتقديم الائتمان.
- طريقة الشطب المباشر تسجل المبلغ الدقيق للحسابات غير القابلة للتحصيل كما تم تحديدها على وجه التحديد.
- من أجل الامتثال لمبدأ المطابقة يجب تقدير مصروفات الديون المعدومة باستخدام طريقة المخصص في نفس الفترة التي يحدث فيها البيع.
- هناك طريقتان رئيسيتان لتقدير مخصص الديون المعدومة: طريقة النسبة المئوية للمبيعات وطريقة تقادم الحسابات المدينة.
مفهوم نفقات الديون المعدومة
يتم تصنيف مصاريف الديون المعدومة بشكل عام كمصروفات مبيعات ومصاريف إدارية عامة وهي موجودة في قائمة الدخل. ويؤدي تسجيل الديون المعدومة إلى تخفيض حساب الذمم المدينة في الميزانية العمومية على الرغم من احتفاظ الشركات بالحق في تحصيل الأموال إذا تغيرت الظروف.
مقارنة بين طريقة الشطب المباشر وطريقة المخصصات
هناك طريقتان مختلفتان تستخدمان لتسجيل مصاريف الديون المعدومة. باستخدام طريقة الشطب المباشر يتم شطب الحسابات غير القابلة للتحصيل مباشرة وتسجيلها في المصروفات حيث تصبح غير قابلة للتحصيل. تُستخدم هذه الطريقة في الولايات المتحدة لأغراض ضريبة الدخل.
ومع ذلك، في حين أن طريقة الشطب المباشر تسجل المبلغ الدقيق للحسابات غير القابلة للتحصيل فإنها تفشل في الحفاظ على مبدأ المطابقة المستخدم في المحاسبة على أساس الاستحقاق ومبادئ المحاسبة المقبولة بشكل عام (GAAP). حيث يتطلب مبدأ المطابقة مطابقة المصروفات مع الإيرادات ذات الصلة في نفس الفترة المحاسبية التي تحدث فيها حركة الإيرادات.
لهذا السبب يتم حساب مصروفات الديون المعدومة باستخدام طريقة المخصصات، والتي توفر مبلغًا تقديريًا للحسابات غير القابلة للتحصيل في نفس الفترة التي يتم فيها تحقيق الإيرادات.
تسجيل مصاريف الديون المعدومة بطريقة المخصصات
طريقة المخصصات هي طريقة محاسبية تمكن الشركات من أخذ الخسائر المتوقعة في عين الاعتبار في بياناتها المالية للحد من المبالغة في الدخل المحتمل. ولتجنب المبالغة في الحساب ستقدر الشركة مقدار المستحقات من مبيعات الفترة الحالية التي تتوقع أن تكون متأخرة.
ونظرًا لعدم مرور فترة زمنية طويلة على البيع لا تعرف الشركة بالضبط الحسابات المدينة التي سيتم دفعها وأيها سيتخلف عن السداد. لذلك يتم إنشاء مخصص للحسابات المشكوك في تحصيلها بناءً على رقم تقديري متوقع.
ستقوم الشركة بخصم مصاريف الديون المعدومة وإيداع حساب المخصص هذا. مخصص الحسابات المشكوك في تحصيلها هو حساب مقابل الأصول يقابل الذمم المدينة مما يعني أنه يقلل من القيمة الإجمالية للذمم المدينة عندما يتم إدراج كلا الرصيدين في الميزانية العمومية. ويمكن أن يتراكم هذا المخصص عبر الفترات المحاسبية ويمكن تعديله بناءً على الرصيد في الحساب.
طرق تقدير مصاريف الديون المعدومة
توجد طريقتان أساسيتان لتقدير مبلغ الذمم المدينة التي لا يتوقع تحصيلها. ويمكن تقدير مصروفات الديون المعدومة باستخدام النمذجة الإحصائية مثل احتمال التخلف عن السداد لتحديد خسائرها المتوقعة للديون المتأخرة والديون المعدومة. يمكن أن تستخدم الحسابات الإحصائية البيانات التاريخية للشركات وكذلك من الصناعة ككل. وعادة ما تزداد النسبة المئوية المحددة مع زيادة عمر الذمم المدينة لتعكس زيادة مخاطر التخلف عن السداد وتناقص إمكانية التحصيل.
ومن جهة أخرى يمكن تقدير مصاريف الديون المعدومة بأخذ نسبة مئوية من صافي المبيعات بناءً على التجربة التاريخية للشركة مع الديون المعدومة. تقوم الشركات بانتظام بإجراء تغييرات على مخصص إدخال خسائر الائتمان، بحيث تتوافق مع بدلات النمذجة الإحصائية الحالية.
طريقة تقادم الحسابات المدينة (Accounts Receivable Aging Method)
تجمع طريقة التقادم جميع الذمم المدينة القائمة حسب العمر، ويتم تحديد وتطبيق نسب معينة على كل مجموعة. إجمالي نتائج جميع المجموعات هو المبلغ المقدر غير القابل للتحصيل. على سبيل المثال، لدى الشركة 70.000 دولار من حسابات القبض المستحقة منذ أقل من 30 يومًا و30.000 دولار من الحسابات المستحقة القبض لأكثر من 30 يومًا. بناءً على الخبرة السابقة، لن يتم تحصيل 1٪ من الذمم المدينة التي يقل عمرها عن 30 يومًا ولن يتم تحصيل 4٪ من الحسابات المستحقة منذ مايزيد عن 30 يومًا. لذلك، ستقوم الشركة بالإبلاغ عن مصروفات البدل والديون المعدومة بقيمة 1900 دولار ((70.000 دولار * 1٪) + (30.000 دولار * 4٪)). إذا نتج عن الفترة المحاسبية التالية بدل تقديري قدره 2500 دولار على أساس حسابات القبض المستحقة، فإن 600 دولار فقط (2500 دولار – 1900 دولار) ستكون مصروفات الديون المعدومة في الفترة الثانية.
طريقة النسبة المئوية من المبيعات (Percentage of Sales Method)
تحدد طريقة النسبة المئوية من المبيعات نسبة مئوية ثابتة على إجمالي مبلغ المبيعات للفترة. على سبيل المثال، بناءً على التجربة السابقة، قد تتوقع الشركة أن 3٪ من صافي المبيعات غير قابلة للتحصيل. إذا كان إجمالي المبيعات الصافية لهذه الفترة هو 100000 دولار، فإن الشركة تنشئ مخصصًا للحسابات المشكوك في تحصيلها بمبلغ 3000 دولار بينما تبلغ في نفس الوقت عن 3000 دولار من مصاريف الديون المعدومة. إذا نتج عن الفترة المحاسبية التالية صافي مبيعات قدره 80.000 دولار، فسيتم الإبلاغ عن 2.400 دولار إضافية في مخصص الحسابات المشكوك في تحصيلها، ويتم تسجيل 2.400 دولار في الفترة الثانية في حساب الديون المعدومة. الرصيد الإجمالي في مخصص الحسابات المشكوك في تحصيلها بعد هاتين الفترتين هو 5400 دولار.
