استهلاك الأصول الرأسمالية (Depreciation)

ما هو استهلاك الأصول الرأسمالية (Depreciation)؟
استهلاك الأصول هو طريقة محاسبية لتخصيص تكلفة الأصل الملموس أو المادي على مدى عمره الإنتاجي أو متوسط ​​العمر المتوقع. يمثل استهلاك الأصول الرأسمالية مقدار استخدام قيمة الأصل. ويساعد استهلاك الأصول الشركات على تحقيق إيرادات من أحد الأصول بينما يتم خصم جزء من تكلفته كل عام يتم استخدام الأصل. بإمكان استهلاك الأصول التأثير بشكل كبير على الأرباح إذا لم يتم أخذه في الاعتبار.
ويمكن للشركات استهلاك الأصول طويلة الأجل للأغراض الضريبية والمحاسبية. على سبيل المثال، يمكن للشركات تقليل الدخل الخاضع للضريبة من خلال أخذ خصمًا ضريبيًا مقابل تكلفة الأصل ومع ذلك، تنص مصلحة الإيرادات الداخلية (IRS) على أنه عند إاستهلاك الأصول، يجب على الشركات توزيع التكلفة بمرور الوقت. ويوجد لدى مصلحة الضرائب أيضًا قواعد بشأن متى يمكن للشركات أن تأخذ خصمًا.¹

ملخص لأهم النقاط:

• وفقًا لمبدأ المطابقة المحاسبية، يربط استهلاك الأصول تكلفة استخدام الأصل الملموس بالفوائد المكتسبة على مدار عمره الإنتاجي.
• هناك العديد من أنواع استهلاك الأصول، بما في ذلك القسط الثابت وأشكال مختلفة من استهلاك الأصول المتسارع.
• يشير استهلاك الأصول المتراكم إلى مجموع مبالغ استهلاك الأصول المسجلة لأحد الأصول في تاريخ محدد.
• القيمة الدفترية للأصل في الميزانية العمومية هي تكلفته التاريخية مطروحًا منها استهلاك الأصول المتراكم.
• يشار إلى القيمة الدفترية للأصل بعد أخذ جميع استهلاك الأصول على أنها القيمة المتبقة أو قيمة الإنقاذ.

مفهوم استهلاك الأصول
استهلاك الأصول هو العرف المحاسبي الذي يسمح للشركة بشطب قيمة الأصول على مدى فترة زمنية، عادة ما تكون العمر الإنتاجي للأصل. وتشمل الأصول الآلات والمعدات باهظة الثمن. بدلاً من تسجيل التكلفة الكاملة للأصل في السنة الأولى، يسمح استهلاك الأصول الأصل للشركات بتوزيع تلك التكلفة وتحقيق إيرادات منها.
يتم استخدام استهلاك الأصول لمراعاة الانخفاض في القيمة الدفترية (carrying value) بمرور الوقت. وتمثل القيمة الدفترية الفرق بين التكلفة الأصلية واستهلاك الأصول المتراكم للسنوات.
قد تقوم كل شركة بتعيين مبالغ محددة خاصة تحدد موعد بدء استهلاك الأصول الثابتة – أو الممتلكات والمنشآت والمعدات. على سبيل المثال، قد تحدد شركة صغيرة حدًا قدره 500 دولار، حيث تنخفض قيمة أحد الأصول عند تجاوزه. من ناحية أخرى، قد تحدد شركة أكبر حدًا قدره 10000 دولار، يتم خصم جميع المشتريات بموجبه على الفور.

نقطة مهمة: للأغراض الضريبية، تنشر مصلحة الضرائب الأمريكية جداول استهلاك الأصول التي توضح بالتفصيل عدد السنوات التي يمكن أن يتم فيها استهلاك الأصول، بناءً على فئات الأصول المختلفة.

قد يتم دفع المصروفات النقدية بالكامل في البداية عند شراء أصل، ولكن يتم تسجيل المصروفات بشكل متزايد لأغراض إعداد التقارير المالية وذلك لأن الأصول توفر فائدة للشركة على مدى فترة طويلة من الزمن. لذلك، يعتبر استهلاك الأصول تكلفة غير نقدية لأنه لا يمثل تدفقات نقدية حقيقية. ومع ذلك، لا تزال رسوم استهلاك الأصول تقلل من أرباح الشركة، وهو أمر مفيد للأغراض الضريبية.
مبدأ المطابقة في مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) هو مفهوم المحاسبة على أساس الاستحقاق الذي يفرض أنه يجب مطابقة النفقات مع الإيرادات التي ساهمت في صنعها في نفس الفترة. يساعد استهلاك الأصول على ربط تكلفة الأصل بفوائد استخدامه بمرور الوقت. بمعنى آخر، يتم تسجيل المصروفات الإضافية المرتبطة باستخدام الأصل عند استخدامه في كل عام لتوليد الإيرادات.
يُطلق على المبلغ الإجمالي الذي يتم استهلاكه كل عام، ممثلاً كنسبة مئوية، بمعدل الاستهلاك. على سبيل المثال، إذا كانت الشركة لديها 100000 دولار في إجمالي الاستهلاك على مدى العمر المتوقع للأصل، وكان الاستهلاك السنوي 15000 دولار؛ سيكون المعدل 15٪ في السنة.

تسجيل استهلاك الأصول
عند شراء أصل، يتم تسجيل قيده كزيادة في حساب الأصول، والذي يظهر بعد ذلك في الميزانية العمومية، وكتقليل في حساب النقد أو زيادة في الحسابات المستحقة الدفع، والتي تظهر أيضًا في الميزانية العمومية. لا يؤثر أي من جانبي قيد دفتر اليومية على قائمة الدخل، حيث يتم الإبلاغ عن الإيرادات والمصروفات. من أجل نقل تكلفة الأصل من الميزانية العمومية إلى قائمة الدخل، يتم أخذ استهلاك الأصول على أساس منتظم.
في نهاية الفترة المحاسبية، سيقوم المحاسب بتسجيل استهلاك الأصول لجميع الأصول المرسملة التي لم يتم استهلاكها بالكامل. ويتكون قيد دفتر اليومية لهذا الاستهلاك من خصم مصروفات الاستهلاك، الموجود في قائمة الدخل، وزيادة حساب الاستهلاك المتراكم، والذي يتم الإبلاغ عنه في الميزانية العمومية. الاستهلاك المتراكم هو حساب معاكس للأصول، مما يعني أن رصيده الطبيعي هو دائن مما يقلل من صافي قيمة الأصول. الاستهلاك المتراكم على أي أصل معين هو الاستهلاك التراكمي حتى وقت محدد في حياة الأصل.
كما ذكرنا سابقًا، القيمة الدفترية هي صافي حساب الأصول و الاستهلاك المتراكم. القيمة الباقية هي القيمة الدفترية التي تظل في الميزانية العمومية بعد خصم جميع الاستهلاكات حتى يتم بيع الأصل أو التخلص منه بطريقة أخرى. ويعتمد على ما تتوقع الشركة الحصول عليه مقابل الأصل في نهاية عمره الإنتاجي. على هذا النحو، تعد قيمة الإنقاذ أو القيمة المتبقية المقدرة للأصل مكونًا مهمًا في حساب الاستهلاك.

مثال على استهلاك الأصول
إذا اشترت الشركة قطعة من المعدات مقابل 50000 دولار، فيمكنها حساب التكلفة الكاملة للأصل في السنة الأولى أو خصم قيمة الأصل على مدى العمر الإنتاجي للأصل البالغ 10 سنوات. هذا هو السبب في أن أصحاب الأعمال يحبون استهلاك الأصول. يفضل معظم أصحاب الأعمال حساب جزء فقط من التكلفة، مما يعزز صافي الدخل.
بالإضافة إلى ذلك، يمكن للشركة التخلص من المعدات مقابل 10000 دولار في نهاية عمرها الإنتاجي، مما يعني أن لها قيمة متبقية قدرها 10000 دولار. باستخدام هذه المتغيرات، يحسب المحاسب مصروفات استهلاك الأصول على أنها الفرق بين تكلفة الأصل والقيمة المتبقية، مقسومًا على العمر الإنتاجي للأصل. الحساب في هذا المثال هو (50000 دولار – 10000 دولار) / 10، وهو 4000 دولار من مصروفات استهلاك الأصول في السنة.
هذا يعني أن محاسب الشركة لا يضطر إلى خصم 50000 دولار بالكامل في السنة الأولى، على الرغم من أن الشركة دفعت هذا المبلغ نقدًا. بدلاً من ذلك، يتعين على الشركة فقط إنفاق 4000 دولار مقابل صافي الدخل. وتنفق الشركة 4000 دولار أخرى في العام المقبل و4000 دولار أخرى في العام التالي، وهكذا حتى يصل الأصل إلى قيمة الإنقاذ أو القيمة المتبقية البالغة 10 آلاف دولار في عشر سنوات.

أنواع استهلاك الأصول
طريقة القسط الثابت
عادة ما تعتبر طريقة القسط الثابت الطريقة الأساسية لتسجيل استهلاك الأصول. حيث يتم تسجيل مصروفات استهلاك متساوية كل عام طوال العمر الإنتاجي  للأصل وحتى الوصول إلى قيمة الإنقاذ. في المثال أعلاه تم استخدام طريقة القسط الثابت.
لنفترض، على سبيل المثال، أن الشركة تشتري آلة بتكلفة 5000 دولار. تقرر الشركة أن قيمة إنقاذ الآلة قدرها 1000 دولار وعمرها الإنتاجي يبلغ خمس سنوات. بناءً على هذه الافتراضات، يكون المبلغ القابل لاستهلاك الأصول هو 4000 دولار (تكلفة 5000 دولار – 1000 دولار قيمة الإنقاذ) والاستهلاك السنوي باستخدام طريقة القسط الثابت هو: 4000 دولار للمبلغ القابل للإهلاك / 5 سنوات، أو 800 دولار في السنة. نتيجة لذلك، يبلغ معدل استهلاك الأصول 20٪ (800 دولار / 4000 دولار). ويتم استخدام معدل استهلاك الأصول في كل من حسابات القسط المتناقص والقسط المتناقص المزدوج.

القسط المتناقص
طريقة القسط المتناقص هي طريقة استهلاك الأصول المتسارعة. حيث تعمل هذه الطريقة على استهلاك الآلة حسب النسبة المئوية للاستهلاك الثابت مضروبة في المبلغ المتبقي القابل للاستهلاك كل عام. ونظرًا لأن القيمة الدفترية للأصل تكون أعلى في السنوات السابقة، فإن نفس النسبة تتسبب في زيادة مقدار مصروفات استهلاك الأصول في السنوات السابقة تتراجع كل عام.
باستخدام مثال القسط الثابت أعلاه، تبلغ تكلفة الآلة 5000 دولار، ولها قيمة إنقاذ 1000 دولار، وعمر 5 سنوات، ويتم استهلاكها بنسبة 20٪ كل عام، وبالتالي فتكون النفقات  800 دولار في السنة الأولى (4000 دولار مبلغ قابل للإهلاك * 20 ٪)، و640 دولارًا أمريكيًا في السنة الثانية ((4000 دولار أمريكي – 800 دولار أمريكي) * 20٪)، وهكذا.

القسط  المتناقص المزدوج (DDB)
طريقة القسط المتناقص المزدوج (DDB) هي طريقة أخرى لاستهلاك الأصول المتسارع. بعد أخذ مقلوب العمر الإنتاجي للأصل ومضاعفته، يتم تطبيق هذا المعدل على المبلغ القابل لاستهلاك الأصول، والقيمة الدفترية، لبقية العمر المتوقع للأصل. على سبيل المثال، سيكون للأصل الذي يبلغ عمره الإنتاجي خمس سنوات قيمة متبادلة تبلغ 1/5 أو 20٪. يتم تطبيق ضعف المعدل، أو 40٪، على القيمة الدفترية الحالية للأصل للاستهلاك. على الرغم من أن السعر يظل ثابتًا، إلا أن المبلغ  سينخفض بمرور الوقت لأن السعر يتم ضربه في قيمة أصغر قابلة للاستهلاك في كل فترة.

طريقة مجموع أرقام العام (SYD)
تسمح طريقة مجموع أرقام العام (SYD) بتسريع استهلاك الأصول أيضًأ. للبدء، اجمع جميع أرقام العمر المتوقع للأصل. على سبيل المثال، سيكون للأصل الذي يبلغ عمره خمس سنوات أساس مجموع الأرقام من واحد إلى خمسة، أو 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 0.15 في سنة الاستهلاك الأولى، سيتم استهلاك 5/15 من القيمة القابلة للاستهلاك. في السنة الثانية، سيتم استهلاك 4/15 فقط من القيمة القابلة للاستهلاك. ويستمر هذا حتى السنة الخامسة التي تهلك 1/15 من القيمة القابلة للاستهلاك. 

وحدات الإنتاج
تتطلب هذه الطريقة تقديرًا لإجمالي الوحدات التي سينتجها الأصل على مدار عمره الإنتاجي. ثم يتم حساب مصروفات الاستهلاك سنويًا بناءً على عدد الوحدات المنتجة. وتحسب هذه الطريقة أيضًا مصروفات الاستهلاك بناءً على المبلغ القابل للاستهلاك.

1. Internal Revenue Service (IRS).”Topic No. 704 Depreciation.” Accessed July 26, 2020.