ما هي تكلفة البضائع المباعة – COGS؟
تشير تكلفة البضائع المباعة (COGS) إلى التكاليف المباشرة لإنتاج البضائع المباعة من قبل الشركة. يشمل هذا المبلغ تكلفة المواد والعمالة المستخدمة مباشرة لإنشاء السلعة. ويستثني المصروفات غير المباشرة، مثل تكاليف التوزيع وتكاليف فريق المبيعات.
يشار أيضًا إلى تكلفة البضائع المباعة باسم “تكلفة المبيعات”.

ملخص لأهم النقاط:

• تشمل تكلفة البضائع المباعة (COGS) جميع التكاليف والمصروفات المرتبطة مباشرة بإنتاج السلع.
• تستثني تكلفة البضائع المباعة التكاليف غير المباشرة مثل النفقات العامة والمبيعات والتسويق.
• يتم خصم تكلفة السلع المُباعة من الإيرادات (المبيعات) من أجل حساب إجمالي الربح والهامش الإجمالي. يؤدي ارتفاع تكلفة السلع المباعة إلى انخفاض هوامش الربح.
• ستتغير قيمة تكلفة البضائع المباعة اعتمادًا على معايير المحاسبة المستخدمة في الحساب.

معادلة وحساب تكلفة البضائع المباعة
تكلفة البضائع المباعة = مخزون البداية + المشتريات خلال الفترة − المخزون النهائي
يظهر المخزون المباع في قائمة الدخل تحت حساب تكلفة البضائع المباعة. المخزون الأولي للسنة هو المخزون المتبقي من العام السابق – البضائع التي لم يتم بيعها في العام السابق. وتتم إضافة أي عمليات إنتاج أو مشتريات إضافية تقوم بها شركة تصنيع أو شركة بيع بالتجزئة إلى مخزون البداية. في نهاية العام، يتم طرح المنتجات التي لم يتم بيعها من مجموع مخزون البداية والمشتريات الإضافية. الرقم النهائي المشتق من الحساب هو تكلفة البضائع المباعة للسنة.

نقطة مهمة: لا تنطبق تكلفة البضائع المباعة (COGS) إلا على تلك التكاليف المرتبطة مباشرة بإنتاج السلع المعدة للبيع.

تحتوي الميزانية العمومية على حساب يسمى حساب الأصول الجارية. تحت هذا الحساب يوجد عنصر يسمى المخزون. لا تظهر الميزانية العامة إلا الصحة المالية للشركة في نهاية الفترة المحاسبية. هذا يعني أن قيمة المخزون المسجلة تحت الأصول المتداولة هي المخزون الختامي. ونظرًا لأن مخزون البداية هو المخزون الذي تمتلكه الشركة في بداية الفترة المحاسبية، فهذا يعني أن مخزون البداية هو أيضًا مخزون الشركة النهائي في نهاية الفترة المحاسبية السابقة.

بماذا تخبرك تكلفة البضائع المباعة؟
تعد تكلفة البضائع المباعة مقياسًا مهمًا في البيانات المالية حيث يتم طرحها من إيرادات الشركة لتحديد إجمالي أرباحها. الربح الإجمالي هو مقياس للربحية الذي يقيم مدى كفاءة الشركة في إدارة العمالة والإمدادات في عملية الإنتاج.
نظرًا لأن تكلفة البضائع المباعة هي تكلفة ممارسة الأعمال التجارية، يتم تسجيلها كمصروفات تجارية في قائمة الدخل. وإن معرفة تكلفة البضائع المباعة يساعد المحللين والمستثمرين والمديرين على تقدير النتيجة النهائية للشركة. وفي حالة زادت تكلفة البضائع المباعة، سينخفض ​​صافي الدخل. في حين أن هذه الحركة مفيدة لأغراض ضريبة الدخل، فإن الشركة ستحقق ربحًا أقل لمساهميها. وبالتالي تحاول الشركات الحفاظ على انخفاض تكلفة السلع المباعة بحيث يكون صافي الأرباح أعلى.
تكلفة البضائع المباعة (COGS) هي تكلفة الحصول على أو تصنيع المنتجات التي تبيعها الشركة خلال فترة ما، وبالتالي فإن التكاليف الوحيدة المدرجة في الحساب هي تلك التي ترتبط ارتباطًا مباشرًا بإنتاج المنتجات، بما في ذلك تكلفة العمالة والمواد ومصروفات التصنيع. على سبيل المثال، قد تتضمن تكلفة البضائع المباعة لشركة صناعة السيارات تكاليف المواد للأجزاء التي تدخل في صناعة السيارة بالإضافة إلى تكاليف العمالة المستخدمة لتجميع السيارة. وسيتم استبعاد تكلفة إرسال السيارات إلى الوكلاء وتكلفة العمالة المستخدمة لبيع السيارة.
علاوة على ذلك، لن يتم تضمين التكاليف المتكبدة على السيارات التي لم يتم بيعها خلال العام عند حساب تكلفة السلع المباعة، سواء كانت التكاليف مباشرة أو غير مباشرة. بمعنى آخر، تتضمن تكلفة البضائع المباعة التكلفة المباشرة لإنتاج السلع أو الخدمات التي اشتراها العملاء خلال العام.

معلومة سريعة: كقاعدة عامة، إذا كنت تريد معرفة ما إذا كانت إحدى المصاريف تندرج ضمن تكلفة السلع المُباعة، فاسأل: “هل كانت هذه النفقات مصاريف حتى لو لم يتم إنشاء مبيعات؟”

طرق المحاسبة و تكلفة البضائع المباعة
تعتمد قيمة تكلفة البضائع المباعة على طريقة حساب تكلفة المخزون التي تعتمدها الشركة. هناك ثلاث طرق يمكن للشركة استخدامها عند تسجيل مستوى المخزون المباع خلال فترة ما: الداخل أولاً خارج أولاً (FIFO)، الداخل أخيراً خارج أولاً (LIFO)، وطريقة متوسط ​​التكلفة.¹

الداخل أولاً خارج أولاً (FIFO)
يتم بيع البضائع الأولى التي يتم شراؤها أو تصنيعها أولاً. نظرًا لأن الأسعار تميل إلى الارتفاع بمرور الوقت، فإن الشركة التي تستخدم طريقة FIFO ستبيع منتجاتها الأقل تكلفة أولاً، وهو ما يترجم إلى كون تكلفة البضائع المباعة أقل من تكلفة البضائع المباعة المسجلة بموجب طريقة LIFO. وبالتالي، يزيد صافي الدخل باستخدام طريقة FIFO مع مرور الوقت.²

الداخل أخيراً خارج أولاً (LIFO)
في هذه الطريقة يتم بيع أحدث السلع المضافة إلى المخزون أولاً. خلال فترات ارتفاع الأسعار، يتم بيع البضائع ذات التكاليف المرتفعة أولاً، مما يؤدي إلى زيادة مقدار تكلفة البضائع المباعة. بمرور الوقت، يميل صافي الدخل إلى الانخفاض.³

طريقة متوسط التكلفة
حيث يتم استخدام متوسط ​​سعر جميع البضائع في المخزون، بغض النظر عن تاريخ الشراء، في تقييم البضائع المباعة. إن أخذ متوسط ​​تكلفة المنتج خلال فترة زمنية له تأثير تسوية حيث يمنع تكلفة السلع المباعة من التأثر بشدة بالتكاليف الباهظة لعملية شراء واحدة أو أكثر.⁴

الاستثناءات من خصم تكلفة البضائع المباعة
العديد من شركات الخدمات ليس لديها أي تكلفة للبضائع المباعة على الإطلاق. ولا يتم تناول تكلفة البضائع المباعة بأية تفاصيل في مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)، ولكن يتم تعريف تكلفة البضائع المباعة على أنها تكلفة عناصر المخزون المباعة فقط خلال فترة معينة. ولا يقتصر الأمر على أن شركات الخدمات ليس لديها سلع تبيعها، ولكن شركات الخدمات البحتة ليس لديها أيضًا مخزونات. إذا لم يتم إدراج تكلفة البضائع المباعة في قائمة الدخل، فلا يمكن تطبيق أي خصم لهذه التكاليف.⁵
تشمل أمثلة شركات الخدمات البحتة شركات المحاسبة، ومكاتب المحاماة، ومثمني العقارات، ومستشاري الأعمال، والراقصين المحترفين، وما إلى ذلك. على الرغم من أن جميع هذه الصناعات لها نفقات تجارية وتنفق الأموال عادةً لتقديم خدماتها، إلا أنها لا تدرج تكلفة السلع المباعة. بدلاً من ذلك، لديهم ما يسمى بتكلفة الخدمات (cost of services)، والتي لا يتم احتسابها في خصم تكلفة البضائع المباعة.

تكلفة الإيرادات مقابل تكلفة السلع المباعة
توجد تكاليف الإيرادات لخدمات العقود المستمرة التي يمكن أن تشمل المواد الخام والعمالة المباشرة وتكاليف الشحن والعمولات المدفوعة لموظفي المبيعات. ولا يمكن اعتبار هذه العناصر على أنها تكلفة البضائع المباعة دون بيع منتج مادي. يسرد موقع مصلحة الضرائب على الانترنت بعض الأمثلة على “شركات الخدمات الشخصية” التي لا تحسب تكلفة البضائع المباعة في قائمة الدخل الخاصة بها. ويشمل هؤلاء الأطباء والمحامين والنجارين والرسامين.⁶
العديد من الشركات القائمة على الخدمة لديها بعض المنتجات للبيع. على سبيل المثال، تعد شركات الطيران والفنادق في المقام الأول مقدمي خدمات مثل النقل والإقامة، على التوالي، ولكنها تبيع أيضًا الهدايا والأطعمة والمشروبات وغيرها من العناصر. وتعتبر هذه العناصر بالتأكيد سلعًا، ولدى هذه الشركات بالتأكيد قوائم جرد لهذه السلع. يمكن لكل من هذه الصناعات إدراج تكلفة البضائع المباعة في قائمة الدخل والمطالبة بها للأغراض الضريبية.⁷

مصاريف التشغيل مقابل تكلفة السلع المباعة
كل من مصاريف التشغيل وتكلفة البضائع المباعة هي نفقات تتكبدها الشركات عند إدارة أعمالها. ومع ذلك، يتم فصل هذه المصاريف في قائمة الدخل. على عكس تكلفة البضائع المباعة، فإن نفقات التشغيل (OPEX) هي نفقات غير مرتبطة بشكل مباشر بإنتاج السلع أو الخدمات. عادةً ما يتم تضمين المصاريف البيعية والعامة والإدارية (SG&A) ضمن مصروفات التشغيل كبند منفصل. مصاريف البيع والمصاريف العامة والإدارية هي نفقات غير مرتبطة بشكل مباشر بمنتج مثل التكاليف العامة. وتتضمن أمثلة نفقات التشغيل ما يلي:

• تأجير
• خدمات
• اللوازم المكتبية
• تكاليف قانونية
• المبيعات والتسويق
• كشف رواتب
• تكاليف التأمين

حدود تكلفة البضائع المباعة
يمكن بسهولة التلاعب بـ تكلفة البضائع المباعة من قبل المحاسبين أو المديرين. ويمكن تغييره من خلال:

• التخصيص لحصر تكاليف التصنيع العامة الأعلى من تلك المتكبدة
• المبالغة في الخصومات
• المبالغة في العوائد للموردين
• تغيير كمية المخزون في نهاية فترة محاسبية
• المبالغة في قيمة المخزون في متناول اليد
• عدم شطب المخزون المتقادم

عندما يتم تضخيم المخزون بشكل مصطنع، سيتم الإبلاغ عن تكلفة السلع المباعة بشكل ناقص، مما سيؤدي بدوره إلى زيادة هامش الربح الإجمالي الفعلي، وبالتالي، تضخم صافي الدخل.
يمكن للمستثمرين الذين يبحثون في القوائم المالية للشركة اكتشاف حسابات المخزون المتلاعب بها عن طريق التحقق من تراكم المخزون، مثل ارتفاع المخزون بشكل أسرع من الإيرادات أو إجمالي الأصول المبلغ عنها.

مثال على كيفية استخدام تكلفة البضائع المباعة
كمثال تاريخي، دعنا نحسب تكلفة البضائع المباعة لـشركة جي سي بيني (NYSE: JCP) للسنة المالية (FY) المنتهية في 2016. الخطوة الأولى هي العثور على مخزون البداية والنهاية في الميزانية العمومية للشركة:

• بداية المخزون: المخزون المسجل في السنة المالية المنتهية في 2015 = 2.72 مليار دولار
• المخزون الختامي: المخزون المسجل في السنة المالية المنتهية في 2016 = 2.85 مليار دولار
• المشتريات خلال عام 2016: استخدام المعلومات أعلاه = 8.2 مليار دولار⁸

باستخدام صيغة تكلفة البضائع المباعة، يمكننا حساب ما يلي:
2.72 + 8.2 – 2.85 = 8.07 مليار دولار
إذا نظرنا إلى بيان دخل الشركة لعام 2016، فإننا نرى أن تكلفة السلع المباعة المُبلغ عنها تبلغ 8.07 مليار دولار، وهو الرقم الدقيق الذي حسبناه هنا.⁹

1. Internal Revenue Service.”Publication 538: Accounting Periods and Methods,” Pages 13-15. Accessed July 22, 2020.
2. Internal Revenue Service.”Publication 538: Accounting Periods and Methods,” Pages 13-15. Accessed July 22, 2020.
3. Internal Revenue Service.”Publication 538: Accounting Periods and Methods,” Pages 13-15. Accessed July 22, 2020.
4. Internal Revenue Service.”Publication 538: Accounting Periods and Methods,” Pages 13-15. Accessed July 22, 2020.
5. Internal Revenue Service.”Deducting Business Expenses.” Accessed July 22, 2020.
6. Internal Revenue Service.”Publication 334: Tax Guide for Small Business,” Page 27. Accessed July 22, 2020.
7. Internal Revenue Service.”Publication 334: Tax Guide for Small Business,” Page 27. Accessed July 22, 2020.
8. JCPenney.”2016 Form 10-K,” Page 38. Accessed July 22, 2020.
9. JCPenney.”2016 Form 10-K,” Page 55. Accessed July 22, 2020.